В прошлой статье мы рассказали вам о том, что одним и методов приема денег с сайта является его подключение к системе обслуживания клиентов webmoney. Хотелось бы уточнить, как же все-таки законодательно регламентируются операции с этими титульными знаками.
Вся работа с WMU (эквивалент гривны в системе webmoney) регулируется тремя правовыми документами, а именно:
- "Генеральное условие оферты Гаранта" - акцептуется перед созданием U-кошелька.
- "Договор уступки прав требования и их учета" (в дальнейшем также просто "Договор уступки") - акцептуется в момент первого использования U-кошелька на ввод или вывод средств через Гаранта.
- "Дополнительное соглашение" к договору уступки - акцептуется всякий раз при пополнении кошелька через Гаранта.
Правовое обеспечения титульных знаков WMU строится на "договоре уступки прав требования". После акцептования договора между клиентом (кредитором, любым участником системы) и Гарантом (гарантом, ООО "Украинское Гарантийное Агентство"), Гарант обязуется обеспечить учет денежных знаков кредитора соответствующими по количеству титульными знаками WMU на счету кредитора, то есть клиента системы. 1 единица WMU означает 1 гривну долга Гаранта кредитору. Иными словами, WMU - это единица учета прав требования.
Первичным кредитором (это лицо появляется в тексте "Договора уступки") является "Украинский Профессиональный Банк". Это мы узнаем из дополнительного соглашения к договору об уступке. Оно подписывается в момент ввода гривны в систему и покупки тем самым WMU. Несмотря на это, Гарант может менять первичных кредиторов без специального согласия на это пользователей системы (описано в пункте 3.6 договора уступки) .
Вывод денег регламентируется пунктом 3.5 договора уступки. Вот его полный текст:
"3.5. ГАРАНТ обязуется обеспечить в течение двух банковских дней выполнение обязательств перед КРЕДИТОРОМ в размере подтвержденных ПТ, если КРЕДИТОР:
предоставит ГАРАНТУ заявку на выполнение (продажу) ПТ, составленную по процедуре "Системы"
предоставит для экспертизы на "Счет", указанный ГАРАНТОМ, "Записи" со своего счета в "Системе ""
Рассмотрим теперь собственно налоговый и бухгалтерский учет прибыли основанной на оплате товаров с помощью WMU.
1. Налог на прибыль
Если предметом сделки является продажа товаров (работ, услуг), то согласно с п. 11.3.1 ст.11 Закона Украины №334/94-ВР "О налогообложении прибыли предприятий", и первым событием является отгрузка (получение) товара (работ, услуг), то продавец отражает в налоговом учете валовый доход, а Покупатель валовые расходы на основании первичных документов.
Расчет за товар (услуги) долговыми требованиями является вторым событием, согласно с п. 11.3.1 ст.11 Закона, соответственно при этой операции отсутствует объект налогообложения (Письмо ГНАУ от 12.11.2002 №7617/615/-3415-5).
Если первым событием является передача прав требования, а предмет сделки - продажа товаров (работ, услуг), рекомендуем отгрузку товара (работ, услуг) произвести в том же налоговом периоде.
Если предметом сделки не является продажа товара (работ, услуг), то отражение валового дохода регламентирует п.4.1.2. и п.4.1.4 ст. 4 Закона о прибыли, на основании которых в доход включаются доходы от "владения долговыми требованиями", которыми являются суммы дисконта к номинальной стоимости таких долговых требований при их продаже. Однако номинальная стоимость взятых на учет, но не оплаченных платежных документов, эмитированных должником, не относится к валовому доходу (пп.4.2.10 ст.4 Закона).
2. НДС
Согласно пп. 7.3.1, пп.7.5.1 ст. 7 Закона Украины № 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" у Продавца возникают налоговые обязательства по НДС при отгрузке товаров (работ, услуг), а у Покупателя налоговый кредит при получении товара (как событие, возникшее раньше).
Расчет за товары (работы, услуги) долговыми требованиями является вторым событием, согласно пп. 7.3.1, пп.7.5.1 ст. 7 Закона, соответственно при этой операции налоговые обязательства и налоговый кредит не возникают.
Если первым событием является передача прав требования, а предмет сделки - продажа товаров (работ, услуг), рекомендуем отгрузку товара (работ, услуг) произвести в том же налоговом периоде.
Закон об НДС содержит специальные нормы, регулирующие порядок отражения уступки прав требования. Так в соответствии пп. 3.2.5 ст.3 указанного Закона не являются объектом налогообложения операции "по торговле за денежные средства долговыми обязательствами".
3. СПД ФЛ
У субъектов предпринимательской деятельности с применением способа налогообложения доходов по единому налогу объект налогообложения возникает при фактическом получении денежных средств на расчетный счет или в кассу за осуществление операций по продаже долговых требований, товаров, работ, услуг (Указ Президента Украины от 28.06.99г №746/99 "О внесении изменений в Указ Президента Украины от 3.07.98 г №727 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства").
Написано на основе статьи Никиты Сенченко.